代扣代繳是啥意思 俗話(代扣代繳是啥意思及案例)

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什么是代扣代繳和付款？

代扣代繳是指依照稅法規(guī)定負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人從納稅人持有的所得中扣除應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的納稅方式。包括：（一）向納稅人繳納所得的單位和個(gè)人；（二）為納稅人辦理存貸款總額的單位。

扣繳與繳納的區(qū)別在于，扣繳義務(wù)人直接持有納稅人的收入，直接扣除納稅人的應(yīng)納稅額。征繳義務(wù)人在與納稅人發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，向納稅人征收應(yīng)納稅款并代繳。

在稅收法律關(guān)系中，扣繳義務(wù)人是特殊納稅人，介于納稅人和納稅人之間。一方面，在代扣代收稅款時(shí)，代表國(guó)家行使征稅權(quán)；另一方面，稅收上繳國(guó)庫(kù)，就是履行納稅人的義務(wù)。

代扣代繳個(gè)人所得稅沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)嗎？你太天真了！

01

多次工資未代扣代繳個(gè)人所得稅

商業(yè)案例：

某旅游職業(yè)學(xué)院是由財(cái)政部門(mén)發(fā)放工資的事業(yè)單位?，F(xiàn)有教職員工800余人。2016年，除財(cái)務(wù)部門(mén)支付的工資外，學(xué)校還因教學(xué)需要向教職工支付加班費(fèi)、班費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)等費(fèi)用逾900萬(wàn)元。

學(xué)校財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，教師工資由財(cái)務(wù)部門(mén)支付，財(cái)務(wù)部門(mén)也代扣代繳個(gè)人所得稅，并認(rèn)為學(xué)校不再需要代扣代繳個(gè)人所得稅。

政策分析：

1、根據(jù)《個(gè)人所得稅法》相關(guān)規(guī)定，就個(gè)人所得稅而言，所得的取得者為納稅人，繳納所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。也就是說(shuō)，學(xué)校在向教職員工支付加班費(fèi)、班費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)時(shí)，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人收入超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額，從兩個(gè)或者兩個(gè)以上地點(diǎn)取得工資、薪金的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定對(duì)全體職工進(jìn)行足額扣繳申報(bào)。也就是說(shuō)，學(xué)校在向教職員工支付加班費(fèi)、班費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)時(shí)，應(yīng)全額代扣代繳個(gè)人所得稅。

3、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2006]《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》號(hào)162號(hào)的有關(guān)規(guī)定，納稅人從中國(guó)境內(nèi)兩地或者兩地以上取得工資、薪金所得，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅稅務(wù)機(jī)關(guān)在取得收入后。宣布。也就是說(shuō)，個(gè)人從兩個(gè)以上來(lái)源獲得收入的，在獲得收入后也應(yīng)自行申報(bào)納稅。對(duì)已代扣代繳的個(gè)人所得稅，多征的部分予以退還，少征的部分予以補(bǔ)償。

風(fēng)險(xiǎn)提示：

通過(guò)上述案例分析，我們知道，如果單位在分配個(gè)人收入時(shí)未代扣代繳個(gè)人所得稅，則存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

本案中，學(xué)校未足額代扣代繳個(gè)人所得稅，構(gòu)成扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣的行為。對(duì)未扣繳個(gè)人所得稅60萬(wàn)元以上的，處50%的罰款，罰款金額30萬(wàn)元以上。

02

個(gè)人所得稅不代扣代繳勞動(dòng)報(bào)酬

商業(yè)案例：

湖南嘉誠(chéng)建設(shè)公司承建了長(zhǎng)沙市的建筑工程。由于施工方對(duì)工程進(jìn)度的要求，公司內(nèi)部測(cè)繪人員無(wú)法滿足工作需要。于是，臨時(shí)聘請(qǐng)了一名測(cè)繪人員張三來(lái)協(xié)助測(cè)繪隊(duì)。工程測(cè)繪，雙方協(xié)商的勞務(wù)費(fèi)為15000元，張三需要提供勞務(wù)發(fā)票。

工作完成后，張三到長(zhǎng)沙市稅務(wù)局開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并按發(fā)票金額的1.5%預(yù)繳個(gè)人所得稅。張三拿著發(fā)票到嘉誠(chéng)建筑公司辦理付款業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員也將發(fā)票金額包含了人工費(fèi)。

政策分析：

1、根據(jù)《個(gè)人所得稅法》相關(guān)規(guī)定，就個(gè)人所得稅而言，所得的取得者為納稅人，繳納所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。也就是說(shuō)，嘉誠(chéng)建筑公司在支付張三的勞務(wù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)代扣代繳個(gè)人所得稅。

2、根據(jù)湖南省相關(guān)財(cái)稅文件《關(guān)于我省國(guó)稅部門(mén)窗口代發(fā)票代征地方稅費(fèi)有關(guān)問(wèn)題的通知》（湘財(cái)稅[2013]58號(hào)），個(gè)人向稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具發(fā)票時(shí)，統(tǒng)一采取1.5%預(yù)征發(fā)票金額（不含稅）。所得稅。年底后，納稅人可持稅票到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)申請(qǐng)辦理結(jié)匯核銷(xiāo)，多退少補(bǔ)。也就是說(shuō)，張三代開(kāi)發(fā)票時(shí)，需要根據(jù)發(fā)票金額（不含稅）預(yù)繳1.5%的個(gè)人所得稅，這只是預(yù)繳。

風(fēng)險(xiǎn)提示：

通過(guò)上述案例分析可知，湖南嘉誠(chéng)建筑公司在支付張三勞務(wù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)按20%的稅率代扣代繳個(gè)人所得稅。應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=15000/(1+3%)*(1-20%)*20%-15000/(1+3%)*1.5%=2111.65元。

因此，張三代開(kāi)具發(fā)票時(shí)，稅務(wù)部門(mén)僅預(yù)征了個(gè)人所得稅，而實(shí)際應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅則由繳納所得稅的單位在繳納所得時(shí)代扣代繳。如果湖南嘉誠(chéng)建設(shè)公司未能代扣代繳張某的個(gè)人所得稅，將存在巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

03

如何代扣代繳個(gè)人所得稅并獲得手續(xù)費(fèi)返還？

案例：2017年，我公司收到2016年個(gè)人所得稅代扣代繳費(fèi)退稅5800元，我公司收到的退稅費(fèi)用是否需要納稅？

回答：

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》號(hào)的通知（國(guó)稅發(fā)[1995]65號(hào)）

第十七條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)繳納扣繳稅款2%的手續(xù)費(fèi)?？劾U義務(wù)人可以利用其代扣代繳費(fèi)用，并對(duì)做好代扣代繳工作的納稅人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查明并由扣繳義務(wù)人扣繳的個(gè)人所得稅，不向扣繳義務(wù)人繳納手續(xù)費(fèi)。

鑒于上述規(guī)定，企業(yè)退還手續(xù)費(fèi)是否需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅？

1、增值稅

因?yàn)槠髽I(yè)代稅務(wù)部門(mén)代扣代繳個(gè)人所得稅屬于有償代理業(yè)務(wù)。

因此，應(yīng)依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅(2016)36號(hào)附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附件：銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、房地產(chǎn)票據(jù)第一條第(六)項(xiàng)第八點(diǎn)：商業(yè)支持服務(wù)-經(jīng)紀(jì)支付代理服務(wù)并繳納增值稅。

2、企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，扣除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除和以前年度允許虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

第六條規(guī)定：企業(yè)從各種來(lái)源取得的貨幣形式和非貨幣形式的收入，為收入總額。其中：……（九）其他收入。

另外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱(chēng)其他所得，是指企業(yè)取得的除第（一）項(xiàng)至第（一）項(xiàng)以外的所得。企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入以外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)盈余收入、逾期包裝押金收入、無(wú)法償還的應(yīng)付款、處理壞賬損失后已收回的應(yīng)收款項(xiàng)、以及債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收入等。

因此，單位收到的2%退稅費(fèi)屬于其他收入，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。