勞務報酬個人所得稅計算器(勞務報酬個人所得稅稅率表2023)

根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》號（國家令第707號）第六條第（二）項規定，個人所得稅法規定的各類個人所得范圍：勞動報酬所得，是指個人從事勞動取得的所得。服務范圍包括從事設計、裝修、安裝、繪圖、化驗、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、評論、書畫、雕塑、影視、錄音、錄像、演出、演出等、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代理服務及其他服務收入。扣繳義務人支付勞動報酬時如何代扣代繳個人所得稅？

1.如何代扣代繳居民個人勞動報酬收入

根據《國家稅務總局關于發布〈個所得稅扣繳申報管理辦法（試）〉的公告》（2018年第61號）規定，扣繳義務人向居民個人支付勞動報酬所得時，應當按次或按月扣繳預繳稅款；勞動報酬所得應當從收入中扣除。之后的余額就是收入金額。預扣稅款時，勞務報酬所得每次不超過4000元的，扣除費用按800元計算；每次收入超過4000元的，扣除費用按800元計算。按20%計算。勞動報酬所得，按照每項所得金額計算預扣預繳的應納稅所得額。勞務報酬所得的預扣稅率實行20%-40%的三級累進預扣稅率，與匯算清繳稅率不同。

例如：A公司聘請趙某（居民個人）到單位進行技術指導，并支付其勞務費4萬元。預扣稅所得額=40000（1-20%）=32000（元），預扣稅率為30%；速算扣除額為2000，勞動報酬所得應納稅額=3200030%-2000=7600（元）。

2.如何代扣代繳非居民個人勞務報酬所得

支付人向非居民個人支付勞動報酬所得時，以每次所得額為應納稅所得額，按月或者按次代扣代繳，適用稅率為綜合所得稅率按月折算。勞動報酬收入扣除20%的費用后的余額。對勞動報酬扣繳個人所得稅時，需要分為兩種情況。第一類：勞動報酬為一次性收入的，應當一次性取得收入。第二種：同一項目連續獲得收入，一個月內獲得的收入視為一次。

例如：國內企業每月應向外國人支付20萬元的勞動報酬。如果外國人符合居民個人條件，假設沒有其他扣除，預扣稅率為40%，速算扣除額為7000元。由此計算應扣個人所得稅=20（1-20%）計算應扣個人所得稅=20（1-20%）45%-15,16=56,840元。

注：根據《個人所得稅法》第一條第二款規定，在中國境內無住所且不住所或者無住所而在中國境內居住不滿一年的個人，應繳納個人所得稅。從中國境內取得的所得，依照本法規定。根據《個人所得稅法實施條例》第四條的規定，稅法第一條第一款、第二款所稱從中國境內取得的所得，是指從中國境內取得的所得；從中國境外取得的所得指從中國境外取得的所得。根據上述一般規定，企業向境外個人支付的勞務費屬于境內所得，應扣繳個人所得稅。具體計算方法按照勞動報酬收入繳納個人所得稅。但是否扣繳個人所得稅還應根據我國與對方國家簽訂的稅收協定中關于獨立個人勞務的規定確定。

3、代扣代繳勞動報酬的特別規定

《個人所得稅法》規定，居民個人綜合所得是指每個納稅年度的收入扣除6萬元費用以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額的應納稅所得額。此時，如果納稅人沒有工資收入，只有上述三項收入，則附加扣除、專項附加扣除和其他扣除一般在結算期間扣除，即在預扣、預繳時不能扣除。但以下兩種情況除外：

一、保險推銷員、證券經紀人取得的傭金。保險推銷員和證券經紀人獲得的傭金收入數額計算方式不同。收入金額為不含增值稅的收入扣除20%費用后的余額。即：收入=不含增值稅的傭金收入（1-20%），這與一般勞動報酬代扣代繳環節根據收入扣除800或20%不同。此外，還可以扣除一項業務開發成本，該成本不包含在一般勞動報酬中。保險營銷員、證券經紀人的業務拓展成本按收入的25%計算。參展費用=不含增值稅的傭金收入（1-20%）25%

保險推銷員、證券經紀人按照累計扣繳法扣繳個人稅，與工資計算法相同，與一般勞動報酬計算法不同。具體計算時，納稅人截至在單位任職當月的累計收入為扣除費用累計扣除和其他累計扣除后的余額，并按照以下規定計算當期應預扣稅款：工資薪金所得預扣稅率表。專項扣除、專項附加扣除在代扣代繳、預繳過程中暫不扣除，待年底后進行匯算清繳申報時辦理。

根據上述政策規定，營銷商、經紀人傭金收入個稅計算公式為：年應納稅所得額=不含稅傭金收入（1-20%）-6萬-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除額-展覽費用-附加稅費。每月應納稅所得額=累計不含稅傭金收入（1-20%）-累計扣除額-累計其他扣除額

2、全日制學歷教育學生實習期間領取勞動報酬。根據國家稅務總局公告2020年第13號，接受全日制學歷教育的學生因實習取得勞動報酬所得的，扣繳義務人可按照《國家稅務總局關于發布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（2018年）扣繳個人所得稅。第61號）采用該法規定的累計預扣稅款計算和扣繳預繳稅款。這里需要注意的是，實習生的勞動報酬可以按照累計扣繳方式扣繳個人所得稅。這與保險推銷員、證券經紀人的傭金收入是一樣的。但實習生的勞動報酬不包含業務開發成本。

例如：B公司于2020年7月招聘一名全日制大學生小A作為實習生，實習工資為3000，個人所得稅作為勞動報酬代扣代繳。收入金額=3000*（1-20%）=2400，7月份累計收入=2400，應預扣稅款金額=（累計收入-累計扣除額）預扣稅率-速算扣除額-累計扣除額稅額-累計預繳稅額=2400-5000=-2600，所以小A沒有個人所得稅，不需要預繳。

4、勞動報酬收入匯算清繳

居民個人年底后需匯總全年工資薪金、勞動報酬、作者稿酬、稿酬等四類收入（以下簡稱“綜合收入”）的收入，扣除人民幣6萬元費用和特別扣除。專項附加扣除、依法確定的其他扣除以及符合條件的慈善捐贈，適用綜合所得個人所得稅稅率，扣除速算扣除數后，計算當年最終應納稅額，然后預繳年度稅款扣除后，計算出當年最終應納稅額。應退、補稅款的，應當向稅務機關報告，辦理退、補稅款。應退或補稅額=[（綜合所得額-6萬元-“三險一金”等專項扣除-子女教育費等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈)適用稅率-速算扣除]-年度預繳稅額

本文作者：紀洪奎中匯武漢稅務局十堰辦事處

中匯（武漢）稅務代理所