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接續(xù)上一篇文章《資產(chǎn)負(fù)債表——流動(dòng)資產(chǎn)》,本文以2020年天味食品年報(bào)中的合并資產(chǎn)負(fù)債表(P60頁(yè))為例,詳細(xì)講解資產(chǎn)負(fù)債表如何描述資產(chǎn)以及各科目的含義。
下面重點(diǎn)對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表涉及的科目和部分普通科目進(jìn)行說(shuō)明。大多數(shù)公司報(bào)表中很少涉及其他未涵蓋的賬戶。
非流動(dòng)資產(chǎn):
流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、在建工程、工程材料、研發(fā)支出等。非流動(dòng)資產(chǎn)是與流動(dòng)資產(chǎn)相關(guān)的概念,具有以下特征:資金占用能力。其具有周轉(zhuǎn)速度慢、流動(dòng)性差等諸多特點(diǎn)。
1、天威食品合并資產(chǎn)負(fù)債表涉及的項(xiàng)目:
固定資產(chǎn):
為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而持有的、使用期限超過(guò)一年、價(jià)值較大的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等。
折舊:為了補(bǔ)償固定資產(chǎn)的損失,按照一定的規(guī)則在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)分配。這個(gè)分?jǐn)傔^(guò)程稱(chēng)為折舊準(zhǔn)備。下圖為天威食品固定資產(chǎn)折舊方法(平均壽命法)。
減值:固定資產(chǎn),例如公司的機(jī)器設(shè)備,不僅要考慮折舊,還要考慮減值。由于技術(shù)更新和迭代,舊機(jī)器設(shè)備的價(jià)值可能會(huì)迅速下降。
一般來(lái)說(shuō),選擇固定資產(chǎn)快速折舊的同行業(yè)企業(yè)信心更足,財(cái)務(wù)狀況也更好,因?yàn)檎叟f算作費(fèi)用,影響利潤(rùn)。
在建工程:
同字面意思是指在建工程,包括新建、改建、擴(kuò)建、改建等?!霸诮üこ獭笨⒐ず笮柁D(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”。在建工程不需要折舊。
如果公司在建工程賬面余額巨大且長(zhǎng)期不轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn),則需謹(jǐn)慎。一是項(xiàng)目已竣工并投入使用,但公司可能需要計(jì)提折舊,以避免轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn),從而影響當(dāng)期利潤(rùn);另一種更糟糕的可能性是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)出“在建項(xiàng)目”。下圖為天威食品建設(shè)項(xiàng)目。
無(wú)形資產(chǎn):
擁有或控制沒(méi)有物理形式但可單獨(dú)識(shí)別的資產(chǎn)。如:專(zhuān)利權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等;
攤銷(xiāo):無(wú)形資產(chǎn)也和固定資產(chǎn)一樣需要“折舊”,但無(wú)形資產(chǎn)的折舊稱(chēng)為“攤銷(xiāo)”。
減值準(zhǔn)備:無(wú)形資產(chǎn)期末還需要進(jìn)行減值測(cè)試。
無(wú)形資產(chǎn)可以通過(guò)企業(yè)內(nèi)部研發(fā)投入產(chǎn)生。R&D分為“研究”和“開(kāi)發(fā)”;研究階段的支出全部費(fèi)用化,開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的,可以計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。然而,不同公司的發(fā)展階段差異很大。這就造成無(wú)形資產(chǎn)記錄具有一定的主觀性。所以很多企業(yè)都可以在這里做文章。
一般來(lái)說(shuō),同一行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)的“研發(fā)支出費(fèi)用化”程度越高,該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況越好。
有興趣的可以了解一下“研發(fā)支出資本化”和“研發(fā)支出費(fèi)用化”的區(qū)別。
遞延所得稅資產(chǎn):
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)則不同。根據(jù)《稅法》優(yōu)先原則,“遞延所得稅資產(chǎn)”用于記錄會(huì)計(jì)認(rèn)為稅務(wù)局多收的所得稅。與“遞延所得稅負(fù)債”相反。
遞延所得稅負(fù)債更像是公司的無(wú)息貸款,越多越好。
其他非流動(dòng)資產(chǎn):
長(zhǎng)期資產(chǎn)是指除資產(chǎn)負(fù)債表上列示的非流動(dòng)資產(chǎn)以外的周轉(zhuǎn)期在一年以上的長(zhǎng)期資產(chǎn)。主要包括:設(shè)備及其他采購(gòu)預(yù)付款項(xiàng)、工程預(yù)付款項(xiàng)、土地預(yù)付款項(xiàng);預(yù)付股權(quán)投資款、預(yù)付其他資產(chǎn)款、預(yù)付版權(quán)費(fèi)、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、政府借款、銀行凍結(jié)資產(chǎn)等。天威食品如下-其他非流動(dòng)資產(chǎn)。
2、非流動(dòng)資產(chǎn)中的普通科目:
長(zhǎng)期應(yīng)收款:
企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)以及銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的以延期付款方式收取的、本質(zhì)上屬于融資性質(zhì)的應(yīng)收款項(xiàng)。所謂延期付款方式,是指雖然買(mǎi)方看似分期付款,但后續(xù)付款有明顯的利息,或者沒(méi)有利息但買(mǎi)方支付的總金額明顯超過(guò)貨物的公允價(jià)值。
長(zhǎng)期股權(quán)投資:
一般是指上市公司參股其他公司股權(quán)比例在20%至50%之間,對(duì)公司有重大影響,但不能控制;合并資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算(權(quán)益法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按照投資企業(yè)占被投資企業(yè)股權(quán)資本的比例計(jì)價(jià)的方法),被投資企業(yè)的年度損益影響利潤(rùn)表的“投資收益”項(xiàng)目。這個(gè)題目比較難,后面會(huì)單獨(dú)章節(jié)解釋。
投資性房地產(chǎn):
上市公司建造或購(gòu)買(mǎi)的房地產(chǎn),無(wú)論是住宅、辦公樓還是商鋪,只要是自用的,都算作固定資產(chǎn)。只有用于收取租金或以增值為目的的,才算作“投資性房地產(chǎn)”。
投資性房地產(chǎn)于建造或購(gòu)買(mǎi)時(shí)按歷史成本入賬。之后可以選擇“歷史成本”計(jì)量或“公允價(jià)值”計(jì)量。一個(gè)公司只能選擇一種計(jì)量模式。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn):
生物資產(chǎn)是指活的動(dòng)植物,按持有目的區(qū)分:生物資產(chǎn)分為消耗性、公益性、生產(chǎn)性三類(lèi)。
消耗性生物資產(chǎn):是指為出售而持有的生物資產(chǎn),如供出售的牲畜等。
公益性生物資產(chǎn):以保護(hù)環(huán)境為目的,不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的生物資產(chǎn),如防風(fēng)林等。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn):為生產(chǎn)農(nóng)牧產(chǎn)品或提供勞務(wù)而持有的生物資產(chǎn),如:牧源股份的種豬、天潤(rùn)乳業(yè)的成年奶牛等。下圖是牧原股份年報(bào)的解釋。
消耗性生物資產(chǎn)納入“存貨”核算。公益性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)分別披露。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)需要進(jìn)行折舊和減值測(cè)試。
生物資產(chǎn)的價(jià)值判斷比較困難,主要是因?yàn)樗y以統(tǒng)計(jì),而且是容易發(fā)生欺詐的領(lǐng)域。
善意:
對(duì)于企業(yè)并購(gòu)中產(chǎn)生的資產(chǎn)賬戶,企業(yè)本身不產(chǎn)生商譽(yù)。
商譽(yù)是指超過(guò)被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分。例如:A公司收購(gòu)B公司,B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為60萬(wàn)元,收購(gòu)成本為100萬(wàn)元。超出部分支付的40萬(wàn)元將計(jì)入“商譽(yù)”。為什么要多付40萬(wàn)?肯定是因?yàn)槲矣X(jué)得這個(gè)公司有隱藏的價(jià)值,比如品牌影響力、優(yōu)秀的管理體系、好的人才團(tuán)隊(duì)等等,這些是不能記在賬上的?!吧套u(yù)”的英文名稱(chēng)可能更能幫助我們理解“商譽(yù)”。
“商譽(yù)”每年必須進(jìn)行減值測(cè)試。企業(yè)必須警惕“商譽(yù)”占資產(chǎn)比例過(guò)高的情況,防止商譽(yù)大幅減值造成巨額損失。
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用:
)企業(yè)已經(jīng)支出并預(yù)計(jì)在未來(lái)一年或更長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)生效的費(fèi)用,如建筑裝修、固定資產(chǎn)改良等。
)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用為實(shí)際已經(jīng)支出的費(fèi)用。將它們納入“資產(chǎn)”可以減少當(dāng)期費(fèi)用,增加當(dāng)期利潤(rùn)。該賬戶沒(méi)有可變現(xiàn)價(jià)值。數(shù)字越大,說(shuō)明公司資產(chǎn)狀況越差。
至此,非流動(dòng)資產(chǎn)的說(shuō)明基本完成。為了方便閱讀,整理如下圖:
此外,部分金融資產(chǎn)科目涉及合并資產(chǎn)負(fù)債表,如:衍生金融資產(chǎn)、其他債券投資、其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)等。由于新舊金融工具準(zhǔn)則的變化,為了避免混淆,之前沒(méi)有解釋過(guò)。后續(xù)會(huì)單獨(dú)章節(jié)進(jìn)行講解。